为什么财务指标不能提供运营洞察?

在典型的工厂车间里，人们不禁要问，在没有会计语言学家提供任何有意义的信息的情况下，这么多的业务是如何进行的。事实上，财务会计措施被广泛认为是精益计划的主要风险。

关于工厂的财务信息通常是什么?材料成本、人工、设备折旧、其他直接费用、管理费用以及与之相关的几乎不可理解的差异。与典型的制造企业系统中的信息相比，这种财务信息是初级的。它本不应该放在工厂地板上的。它是为外部投资者和债权人设计的，并强加给公司内部的经理，因为会计人员通常只有这些。越来越多地，这是他们被教导要做的一切。

对于运营管理者来说，问题的关键在于会计人员在将所有东西转化为货币价值或成本时做出了巨大的假设。货币理论认为产出和成本之间存在因果关系。当成本和物质资源之间的因果关系变得模糊时，货币或成本信息对管理这些资源和过程的人来说就会迅速消失。一个典型的例子是会计人员为分配间接费用而创建的成本池。分配公式成为成本在池中的物理资源输出的高级代理。

经理做什么

管理者对影响成本的资源做出决策——例如，通过流程改进更有效地使用资源，投资资本设备以提高效率，或投资培训以提高员工的生产率。有时，资源决策是由降低成本的目标或要求驱动的，但只有当资源减少或提高生产效率时，资金才得以节省。

有效成本管理的关键是理解资源如何在生产过程中相互作用，相互支持。建模或理解资源流动的定量、非金融特征是第一步。第二步是将价值或货币计量应用到离散的定量资源流动中，永远不要失去因果关系。

货币观点对于建立广泛的目标和约束很重要，但它是一个抽象概念。改善运营的洞察力来自于对资源、流程、产品和服务的物理质量和数量的理解。精明的运营经理知道，只要讨论的是财务数字，而不考虑对实际资源的影响，他们就会发现自己如履薄冰。管理从根本上说是一种因果关系的实践。管理者试图通过管理生产过程中资源所包含的因果因素来创造、复制或纠正货币效应。

财务和会计应通过向业务经理提供与资源和流程有关联的财务信息来促进这一努力。用于生成财务报告的传统会计工具无法胜任这一任务，因为逻辑原则，如因果关系，被迫退居普遍接受的会计原则之后。运营经理需要积极地维护他们的财务需求，并坚持与制造企业系统中包含的有用的运营信息有明确的联系。

现有的管理会计方法侧重于支持业务经理的信息需求。德国管理会计Grenzplankostenrechnung，在美国被称为GPK，致力于服务于运营经理，并已成功使用了近60年。最近，资源消耗会计(RCA)将德国的资源GPK视图与更详细的流程或活动视图合并。

拉里•白， CMA, CPA, CGFM, lwhite@rcainstitute.org，是资源消耗会计学会(www.rcainstitute.org)，旨在提高管理会计人员的能力，以改善经营业绩。

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