制造业是如何创造价值的?这似乎不是一个具有挑战性的问题。企业盈利，有正现金流，股票价格上涨，或者企业可以卖更多的钱。简单,是吧?让财务报表看起来不错，价值就会被创造出来。这是商业和金融领域的自然规律。是吗?
真正的问题是所创造价值的性质。它是长期可持续价值还是短期资本市场价值?价值的性质是绩效管理方法的结果。这类人的范围从“建设者”到“玩家”，前者将企业视为一个活生生的实体，并将其长期发展下去，后者只关心通过计分卡决定他们的薪酬，确保自己的任期看起来尽可能好(他们通常在取得合理胜利后离开)。对于这两种类型的经理来说，一个重要的因素是所使用的财务绩效记分卡的性质。
考虑一些来自财务会计信息的流行财务绩效指标。息税折旧及摊销前收益(EBITDA)关注的是收益增长和成本。与关注EBITDA相关的游戏是在经理任期的最初几年发生费用以显示收益增长，而不是追求涉及精益和六西格玛等费用的改进机会，过度生产库存以确保没有销售损失(并且不承认减值风险)。
投资/资产/净资产收益率关注的是公司的资本资产;但是，当这一措施被玩弄时，它会导致长期投资和资本更新的缺乏，特别是如果使用传统的会计折旧措施。以现金流为基础的衡量标准也常常限制资本投资。如果闲置产能和固定成本没有得到适当的跟踪和分析，那么衡量制造效率的各种财务“单位”指标就会存在缺陷。也可能存在相当大的非制造成本，例如特定的客户驱动成本、销售和营销成本、分销或保修成本，这些成本在考虑单位制造成本时没有被考虑在内。
针对所有这些度量中存在的缺陷，常见的解决方案是使用各种性能度量来提供一些平衡。然而，即使对于构建者来说，风险在于财务会计信息是由一套人为的规则和定义定义的。玩家可以通过操纵操作、费用和投资来利用这些规则的某些方面，以获得奖励的财务结果。为了符合财务报告要求而收集的会计信息的局限性可能会误导构建者。例如，仍然只使用直接劳动时间来分配管理费用的成本计算系统会扭曲产品的盈利能力，并导致在关注哪些产品、外包或停产方面做出错误的决策。
会计师主要接受培训和教育，以遵循会计规则并创建合规的财务信息。这可能会给玩家带来糟糕的建议。对财务措施的唯一解药是确保管理者使用的决策支持信息是基于现实的，而不仅仅是财务和会计规则。这意味着:当基于会计信息的建议与基于资源和流程现实的运营信息的建议发生冲突时，必须仔细评估并经常将其搁置一边。在当今复杂且竞争激烈的世界中，制造组织需要专注于反映运营资源和流程的专用成本计算系统。先进的成本计算系统能够创造出反映运营模式的财务信息，并专注于因果关系原则，从而支持开发者，而对于玩家来说却不那么有用。
拉里·怀特，CMA, CFM, CPA, CGFM，lwhite@rcainstitute.org他是该组织的执行董事资源消耗会计学会该机构培训并倡导改进成本信息，将运营与业务绩效联系起来。
