生产产品的生产人员和产生产品成本的会计之间的关系经常是紧张的。原因很简单。会计人员通常根据公认会计原则的规则计算产品成本;制造人员会考虑消耗的资源的性质。在外部财务报表成本核算规则和反映工厂实际情况所需的原则之间存在着巨大的差距。世界上还有哪个地方制定出了更令人满意的制造业运营成本计算方案?
管理会计师协会(IMA)的研究表明，德国对其成本核算做法的满意度最高。德国的管理会计有什么不同grenzplankostenrechnung(GPK)，即边际成本计划和会计?首先，它不用于外部财务报告。GPK信息的主要客户是组织内部的经理。它是作为一种战略、业务和战术规划和控制工具开发的，以支持高效的业务和有效的业务和投资决策。其次，GPK清楚地反映了资源数量(以及成本)、能力以及数量和成本之间的固定或成比例关系的性质。这使得组织的所有级别都可以进行边际的增量分析和决策。第三，GPK不分配。它基于强烈的因果关系分配成本;与产品因果关系较弱或没有因果关系的成本被分配给负责和能够管理这些成本的组织级别。这消除了成本信息的失真，明确了责任。 The profession that works with GPK goes by the term “controlling” (not accounting) in Germany, and is a separate academic and professional discipline from accounting.
德国的成本与美国如此不同的原因是德国发展资本市场的速度比美国慢得多。德国依赖于私人投资者和银行融资，在确保他们的融资能够产生利润并得到偿还方面，后者要激进得多，干预得多。由于获得资本的途径相对较紧，德国的企业主敦促其控制者制定方法，最大限度地利用现有资源，以避免寻求额外的融资。这需要高度的因果关系——快速和清楚地确定财务结果的操作原因的能力，以及准确预测财务影响和操作变化的结果的能力。
令人惊讶的是，在德语国家之外，对德语控制/成本计算方法了解甚少。德国拥有丰富的教育控制者的学术文化，许多广泛使用的教科书，以及两个著名的控制者协会。软件公司SAP的发展根源在于将GPK方法计算机化以计算成本。IMA研究和德国控制协会证实，GPK在德国被超过3000家公司使用，包括制造和其他公司。
其他唯一直接与GPK结合的成本计算方法是资源消耗会计(RCA)。IMA的管理成本概念框架也广泛借鉴了GPK的原则和概念，这些原则和概念定义了为内部决策支持创建成本信息所需的要素。RCA试图通过合并支持持续过程改进的活动度量，通过基于理论能力定义能力度量，以及定义其他约定来改进GPK，以呈现更清晰的因果关系、资源、过程和成本关系。因成本数据不足或失真而遭受损失的制造商不一定会成为受害者。解决办法是有的，但它们可能不是你的会计和财务人员在大多数会计或商业教育中所接触到的。
拉里·怀特，CMA, CFM, CPA, CGFM, lwhite@rcainstitute.org，资源消耗会计协会(www.rcainstitute.org)执行董事，该协会负责培训和倡导将运营与企业绩效联系起来的改进成本信息。
