会计师可以解释成本数据——它们从哪里来，如何计算，以及它们如何与财务报表相关联和遵从——但不知怎的，它与你对制造业务的了解没有联系。这是因为没有一种成本核算系统能够捕捉到资源的每一个特征。资源是一切成本的源泉。
考虑在组织内部使用成本信息进行决策时经常被忽视的一些原则和概念。在管理决策中使用成本信息的主要原则是类比——基于事实的信息的逻辑使用。成本数字不是事实;它们是资源使用的表示。事实是成本数字所代表的资源和过程。
驱动成本数字如何准确地表示资源和过程的关键因素是模型是否专注于表示它们，还是仅仅满足一组标准(通常是会计标准)。大多数会计驱动的成本系统都集中在满足会计标准上。
在使用成本信息进行决策时，需要考虑四个关键概念。第一个概念是避免性。当一个决定改变了你使用资源的方式(几乎所有人都是这样)，一些成本是不可避免的，比如你将使用更少的设备的折旧。有些成本是可以避免的，比如经济放缓期间的临时雇员。不要将可避免性与固定成本和可变成本标签混淆;这些通常是非常松散的分类。在作出决定时，应分别审查资源及其成本是否可避免。
第二个概念是可分割性，它将成本与资源联系起来。可分割性定义了资源是否可以整体地与决策导致的输出变化相关联。你不能通过在组织中转移成本来降低成本。例如，如果您节省了1,000小时的维护时间，是否会产生现金节省?这取决于您是否可以减少维护技术人员的工作时间。改进流程总是一件好事。它创造了灵活性，并且维护技术人员的时间可以应用于其他有价值的活动。但如果你不能完全消除这些时间，技术人员是不可分割的，他的成本是不可避免的。因此，不会节省现金。
第三个概念是相互依存。成本信息不会自动捕获这样一个事实，即使用资源实现一个目标的决策将影响实现其他目标所需的资源。例如，开辟一条新的生产线将消耗现有生产线的资源(有经验的人员、维护工作等)，并增加现有产品的成本。
第四个概念是互换性。成本模型对资源进行分组;然而，类似的资源并不完全相同。例如，你可能有两台相同的机器，但它们位于不同的位置，需要更多的材料移动;或者一台机器可能会更频繁地坏掉。由于表现、职业道德和许多其他因素的差异，即使具有相同的工作经验和资格，人们也不能立即互换。
最后，你必须检查你的决定有多受约束。您能对所有资源应用程序的备选方案给予公正的考虑吗?个人管理者的目标/激励与企业目标是否一致?通常，一项决策受到短期负面财务报表影响和/或与财务报表指标相关的个人绩效指标的限制，即使对公司的长期经济影响是积极的。
侧重于内部决策(而不是财务报告)的成本核算系统可以更深入地了解这些信息差距，但无法消除它们。财务结果最终总是基于资源应用决策。不要让财务部门忘记了你公司运作的基本要素。
>> Larry White, CMA, CFM, CPA, CGFM，lwhite@rcainstitute.org,是资源消耗会计学会的执行理事吗(www.rcainstitute.org),培训和倡导将运营与业务绩效联系起来的改进成本信息。
