使用正确的容量成本

为什么当你生产用于库存时，财务结果往往看起来更好？当你转移到瘦身并产生客户需求时，库存瀑布和财务看起来更糟？为什么产品成本往往在生产高时趋于下降，并且在生产较低时上升？这些是财务会计规则和标准的一些谜团，并讨论了能力利用，他们并没有帮助。

所需要的是内部管理能力及其成本。哪里开始？所有组织都有一个共同的战略目标，这是为了优化他们的运营，以实现更多相同或更少的资源。这意味着运营应不断寻求创造过多和闲置的销售和营销能力，以填写订单。这是一个逻辑，但有点激进的概念;奖励人们弄清楚如何不那么忙，至少在短期内。

占优化

优化产能的使用不是财务会计和传统标准成本计算能够解决的成本问题。让我们从管理会计的角度来看待产能及其成本。

第一类成本是能力提供成本。这些是获得并保留资源准备使用的资源所需的成本，即使它没有目前正在使用。机器的示例可能是收购或租赁成本，维护成本，保持人们培训的成本，以便使用它以及占地面积的成本。这些容量提供费用并非全部固定，但只要您维护使用机器的选项，就必须产生所有这些都会产生。

第二类成本是能力使用成本。当机器生产产品时，可能会产生这些成本。示例是电力，润滑剂，使用驱动的维护和人员操作和设置机器。这些容量使用成本都是固定和比例的;但是，在生产停止一段时间后，一些不会产生一些。

必须在三个基本国家的资源上审查能力提供和使用费用：（1）生产性，（2）非培养或（3）闲置/过量。生产时间是资源创建值时，即制作产品。当没有市场需求的资源输出时，或者当管理程序不允许生产工作（法定假期）时，会发生空转/过量时间。非培养时间是预定和未经安排的维护，在作业，修复时间，设置，返工之间等待时间，或基本上是没有空闲或富有成效的。

在考虑容量成本时，容量提供成本应在资源可用的整个时间上应用。对于一个拥有的机器，即24x7x365或理论能力 - 资源可用于使用的最大时间量。应使用与机器输出的原因和效应关系应用在生产性和非生产时间内产生的容量使用费用。

能力需要经过深思熟虑的分析以确保做出正确的决定。如果将所有产能供应成本应用到一个班次的管理费用池中，就会失去成本的可见性，并且很难评估加班或第二个全班次的工作的正确边际利润。成本信息管理者对几乎所有决策的需求都是边际的或增量的，这需要理解哪些成本可以避免，哪些成本会因决策而增加。只有彻底了解资源的性质，如何使用资源，以及成本如何随着资源的使用以因果关系的方式流动，才能确定这一点。

拉里·怀特，CMA, CPA, CGFM，lwhite@rcainstitute.org那
是执行董事资源消费会计研究所（www.rcainstitute.org.）旨在推进管理会计师促进提高业务绩效的能力。